MENU
Главная » Статьи » Юридические консультации

Место оказания юридических услуг

Место оказания юридических услуг

«Лайтхаус Групп»- надежный помощник в области законодательства!

Среди наших услуг:

  • регистрация предприятий (ООО, ИП, НКО, ЗАО, ОАО);
  • внесение изменений (смена наименования, юридического адреса, учредителей, ген. директора и др.);
  • регистрация и покупка юридических адресов ;
  • ликвидация предприятий;
  • получение лицензий;
  • бухгалтерские, аудиторские услуги;
  • помощь в участии в тендерах и др.

В штате компании «Лайтхаус Групп»работают только квалифицированные сотрудники, имеющие высокий уровень профессионализма, компетентности и внимательности в области оказания любых видов юридических услуг. Мы даем реальную возможность отстоять свои права, восстановив справедливость. Практически любую ситуацию можно грамотно разрешить. Мы гарантируем, что Ваши средства будут потрачены не зря. Наша компания ставит интересы каждого клиента превыше своих. Любую юридическую задачу, будь то небольшая помощь, консультация либо комплексная правовая поддержка, мы решим с минимальными затратами финансовых средств, времени и сил!

Если у Вас возникли вопросы звоните по тел: +7(495)782-67-07

Источник: http://biz-law.ru/

*****

Место оказания юридических услуг

Ирина Тимофеева

Экспорт и импорт услуг всегда были одними из наиболее спорных операций при исчислении НДС. Это связано с тем, что в отличие от реализации товаров на экспорт и производства работ место оказания услуг определить достаточно сложно. Правильное определение места оказания услуги важно как для иностранной, так и для российской компании. Поскольку именно от ответа на вопрос, где именно оказана услуга (на территории РФ или за ее пределами), зависит, будет ли эта услуга облагаться НДС.

За 2006-2007 годы арбитражными судами рассмотрено 60 дел, связанных с определением места оказания работ или услуг для целей налогообложения. Из них налогоплательщики отстояли выгодную для себя позицию в 35 случаях, в 14 случаях победа досталась налоговой инспекции, а в 11 дело направили на повторное рассмотрение (см.диаграмму ).

Экспорт и импорт услуг достаточно часто используют международные группы компаний (скрыто аффилированные холдинги) в своей хозяйственной деятельности. Это может быть необходимо как для реальной деятельности, так и для взаимного финансирования или внутрихолдингового налогового планирования. Чаще всего оказание услуг иностранной организации используется в качестве одного из способов перемещения дохода российской компании за границу.

Естественно, что при экспорте услуги выгоднее перенести место ее оказания за пределы России. Зачастую это выгодно и при импорте услуг, чтобы у российской стороны не возникли обязанности налогового агента (ст. 161 НК РФ). Однако при импорте услуг нужно предварительно рассчитать, что будет выгоднее: не выполнять функции налогового агента и не получить при этом вычет НДС или перечислить налог в бюджет и поставить его сумму к вычету (см. таблицу «Влияние места оказания услуг на налоговые обязательства » ).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

Владислав БРЫЗГАЛИН, директор агентства правовой безопасности «Налоговый щит»:

- Правовое значение места реализации заключается в том, что операции по реализации в силу статьи 146 НК РФ признаются объектом налогообложения НДС только если они совершены на территории РФ. Соответственно если местом реализации товаров (работ, услуг) территория России не является, то обязанности по уплате НДС по такой операции не возникает. В противном случае, когда по правилам статьи 148 НК РФ местом реализации признается территория России, российское лицо, выплачивающее доход иностранному лицу, приобретает статус налогового агента с возложением на себя обязанностей по исчислению, удержанию и уплате налога (ст. 24 НК РФ).

Каким же образом российская компания должна оказывать услуги иностранной, чтобы при этом не платить НДС на законных основаниях?

Как определить место оказания услуги

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ). А налоговая база при реализации, в частности, услуг определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им услуг (ст. 153 НК РФ). Одной из таких особенностей является место реализации. Таким образом, чтобы правильно определить налоговую базу по реализованным услугам, следует определить, что же считать местом их реализации для целей налогообложения.

Понятие «место реализации»в налоговом законодательстве используется только применительно к НДС. И если с местом реализации товаров, как правило, ошибок не возникает, поскольку статья 147 НК РФ дает однозначную трактовку рассматриваемого понятия, то реализация работ и услуг по договорам с иностранными контрагентами зачастую ставит перед налогоплательщиками множество вопросов.

Налоговый кодекс предписывает определять место реализации услуг в соответствии со следующими категориями (ст. 148 НК РФ):

•-местонахождение имущества, с которым связаны работы, услуги;

•-место фактического оказания услуг;

•-место деятельности покупателя услуг;

•-место деятельности исполнителя работ, услуг (см. таблицу «Определение места оказания услуг»).

Чтобы в каждом конкретном случае определить, каким образом российской компании выгоднее всего оформить свои отношения с иностранной, рассмотрим несколько типичных ситуаций подробнее.

По местунахождения имущества

Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, зависит от местонахождения этого имущества (подп. 2 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Таким образом, если имущество находится в России, то и связанные с ним работы (услуги) следует считать произведенными на территории России вне зависимости от того, зарегистрирована ли на территории РФ компания, их выполняющая. И наоборот, если российская компания, являющаяся плательщиком НДС, будет осуществлять работы (услуги) с движимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства, платить НДС по такому договору не нужно.

Прежде всего это касается организаций, которые являются заказчиками или исполнителями по договорам с иностранными контрагентами на монтаж, сборку, переработку, ремонт и техническое обслуживание движимого имущества. Зачастую, приобретая импортное оборудование, российский покупатель заказывает у иностранного поставщика его сборку и монтаж на месте (на территории РФ), что в результате приводит к необходимости платить НДС.

Непонимание того, что же можно отнести к услугам, связанным с движимым имуществом, порой ведет к возникновению споров с контролирующими органами. Например, по мнению налоговых органов, оплата иностранной организации агентского вознаграждения за привлечение граждан и юридических лиц для заключения договоров страхования культурных ценностей (движимого имущества) возлагает на российскую компанию-принципала обязанности налогового агента. Такую позицию налоговики высказали в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 23.06.06 №А56-40837/2005. Но суд посчитал такую позицию несостоятельной, поскольку иностранная компания не оказывала российской услуги, связанные с движимым имуществом. Ведь агент получил вознаграждение за работы (услуги), выполненные по агентскому договору, а не в связи со страхованием движимого имущества.

По месту фактического оказания услуг

Компаниям, занимающимся импортом или экспортом услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, следует внимательно изучить предмет договора, прежде чем его подписывать. Указанные виды деятельности также следует рассматривать для целей исчисления НДС с точки зрения места их фактического оказания: на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ) или за пределами территории РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Таким образом, если компания не заинтересована в уплате НДС по данным видам услуг, ей нужно доказать, что услуги фактически оказываются за пределами России. А именно: заключить договор за пределами России и подтвердить, что исполняется договор также за пределами России. Если же компании выгодней заплатить НДС и применить вычеты, надо доказать, что договор оказания услуг был заключен и исполнялся на территории РФ.

Как именно это сделать, подскажет арбитражная практика.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.05 №А56-8906/2005 рассмотрено дело в отношении российской компании, которая реализовывала туры по зарубежным странам (то есть оказывала услуги за пределами РФ). При этом в указанные туры включалась доставка туристов до границы РФ и обратно. По мнению налогового органа, указанные транспортные услуги являлись объектом обложения НДС как оказанные на территории РФ. Однако суд, исследовав договоры с туристами, отрывные талоны к туристическим путевкам, установил, что услуги по доставке туристов до границы РФ и обратно входят в основной тур и неотделимы от него. Суд признал, что доставка является вспомогательной услугой и не подлежит отдельному налогообложению, поскольку основные туристические услуги компания оказывает за пределами РФ.

А в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.11.06 № КА-А40/11248-06 рассматривалась обратная ситуация. Российская компания оказывала иностранной услуги по организации речных круизов на территории РФ, а также обеспечивала прибытие и размещение туристов на территории РФ. При этом российская компания платила НДС со стоимости оказанных услуг и соответственно принимала его к вычету. Налоговики, ссылаясь на то, что путевки туристам реализуются за пределами территории РФ, указали, что услуги компании не подлежат обложению НДС, и отказали в налоговых вычетах по оплате таких услуг. Но суд пришел к выводу, что фактически услуги оказывались на территории РФ, в связи с чем налогоплательщик включал выручку от их реализации в базу по НДС, правомерно применяя налоговые вычеты.

Следующее дело является примером того, как место заключения договора может повлиять на определение места оказания услуг и налогообложение. Хоккейный клуб, заключивший с иностранной компанией договор о подборе хоккеиста, оказании содействия в подписании с ним контракта и обеспечении приезда игрока в Россию, проиграл суд, несмотря на то, что потребленные им услуги оказывались за пределами России. Фактическим местом оказания услуг была признана Россия, так как и в договоре на оказание услуг, и в акте об оказанных услугах местом составления был указан город Череповец. Следовательно, по мнению суда, хоккейный клуб был обязан удержать и перечислить в бюджет НДС с дохода иностранной компании (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.06 № А13-7889/ 2005-15).

По месту деятельности покупателя услуг

Все рассмотренные выше примеры касались ситуаций, когда определение места реализации зависело непосредственно от места оказания услуг. В то же время в некоторых случаях место реализации услуг определяется по местонахождению покупателя. Это значит, что экспорт подобных услуг не облагается НДС, поэтому их чаще всего и используют в налоговом планировании.

Это такие услуги, как:

•-передача, переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, причем этот порядок касается передачи прав как исключительных, так и неисключительных;

•-оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. Причем, по мнению Минфина (письмо от 24.08.05 №03-04-08/224), сюда также можно отнести аудиторские услуги и услуги, сопутствующие аудиту, оказываемые российскими плательщиками иностранным компаниям.

•-предоставление персонала (аутстаффинг), если персонал работает в месте деятельности покупателя данной услуги. Следует обратить внимание, что определение места оказания услуги по месту деятельности покупателя в данном случае не относится к оказанию агентских услуг по подбору персонала, например, кадровыми агентствами сторонним организациям.

Чтобы без риска споров квалифицировать услуги в качестве маркетинговых, можно руководствоваться письмом ФНС России от 20.02.06 № ММ-6-03/183, в котором дан довольно большой перечень процедур по исследованию рынка. Относительно консультационных услуг такого перечня налоговики не издали, поэтому зачастую налогоплательщикам приходится доказывать принадлежность конкретных услуг к консультационным в суде.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

СОТРУДНИК одной из московских налоговых инспекций:

- На практике при проверках налога на прибыль налоговые инспекторы руководствуются письмом №ММ-6-03/183. Так что, действительно, чтобы избежать споров, лучше ориентироваться на этот документ.

Во избежание споров целесообразно оформлять подробные документы, подтверждающие факт оказания услуг и их суть. Причем желательно, чтобы эти документы были составлены в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Перечень документов такой: договоры, задание заказчика на конкретные услуги, акты выполненных работ, отчеты исполнителя, счета-фактуры, платежные поручения.

Но прежде всего консультации должны быть письменными. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.03.06 №КА-А40/1487-06 суд, подтверждая позицию налоговиков о том, что консультационные услуги фактически оказаны не были, принял во внимание то обстоятельство, что компания не представила налоговому органу отчеты об оказанных услугах. Объяснение же плательщика о том, что значительная часть консультационных услуг была передана в устной форме, суд признал неубедительным.

А вот в постановлении от 26.09.06 №КА-А40/8852-06-П этот же суд принял сторону компании после того, как установил, что оказание консультационных услуг по телефону подтверждается заданием иностранного заказчика, отчетом исполнителя о выполненной работе, материалами оплаты консультационных услуг.

Защитить вычеты помогут условия договора

Следует очень внимательно подойти к формулировке предмета договора с иностранным контрагентом-заказчиком услуг. В соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения услуг, являются контракт с иностранным лицом и документы, подтверждающие факт оказания услуг (акт выполненных работ или услуг). Кроме того, подтвердить факт реальности оказанных услуг могут сопутствующие документы, например маркетинговый отчет, отчет о произведенных действиях в связи с заключенным договором, письма исполнителя со списком специалистов, оказывающих услуги, и т. п. У проверяющих не должно возникнуть сомнений по поводу однозначной трактовки положений договора.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТ А

Владислав БРЫЗГАЛИН, директор агентства правовой безопасности «Налоговый щит»:

- Исходя из возникновения обязанностей налогового агента или их отсутствия, российский налогоплательщик может планировать совершение и исполнение сделки, выбирать в связи с этим контрагентов и территории применительно к конкретной услуге. При этом необходимо учитывать, что существенное значение для определения налоговых обязательств налогоплательщика-российской организации имеет надлежащее документальное подтверждение места выполнения работ, оказания услуг.

Например, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа (постановление от 23.06.06 №А56-40837/2005) налогоплательщику удалось доказать, что услуги иностранного агента, пусть даже и оказанные фактически на территории России, не облагаются НДС. Поэтому обязанности налогового агента у российской организации правомерно не возникло. Поскольку услуги агента были связаны с поиском клиентов для заключения договоров, касающихся движимого имущества, налоговики пытались доказать, что местом оказания услуг должна считаться территория России. Однако суд счел, что услуги, указанные в агентском договоре, являются услугами исключительно по поиску клиентов и не связаны с движимым имуществом. Поэтому российская организация правомерно уменьшала налоговую базу по прибыли на сумму агентского вознаграждения и не перечисляла в бюджет НДС.

А в другом деле, рассмотренном тем же судом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.12.05 №А56-6553/05) ситуация была обратной. Российская организация оказывала услуги по агентскому договору иностранной компании. Однако российской компании, исходя из условий договора, удалось доказать, что оказанные услуги представляли собой консультации и обработку информации, следовательно, местом оказания данных услуг является место деятельности покупателя. Поэтому данные услуги правомерно не облагались НДС.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

СОТРУДНИК ОТДЕЛА КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ областной инспекции в Приволжском федеральном округе:

- Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ. Однако в принципе налогоплательщик в определенных случаях может повлиять на то, будет ли облагаться НДС услуга, оказанная иностранному контрагенту (иностранным контрагентом).

Например, если иностранная организация оказывает консультационные услуги российской, то в соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации признается Россия и стоимость услуги облагается НДС. Однако зачастую налогоплательщики определяют предмет договора таким образом, что не удается однозначно толковать услуги, оказанные в соответствии с ним, как консультационные. Следовательно, местом реализации услуг по такому договору будет место деятельности исполнителя и данные суммы не будут облагаться НДС.

Еще два похожих дела были рассмотрены федеральными арбитражными судами Московского (постановление от 03.11.06 № КА-А40/10727-06) и Уральского (постановление от 13.02.06 № Ф09-195/06-С2) округов. В обоих случаях российские налогоплательщики пользовались услугами иностранных контрагентов. Как посчитали налоговики, это были юридические услуги, местом реализации которых признается место деятельности покупателя (то есть в данном случае Россия). Поэтому российские компании обязаны были исполнить функцию налогового агента, удержать и перечислить НДС в бюджет.

Уральской компании не удалось оспорить позицию налоговиков: в договоре четко была прописана суть оказанных иностранным контрагентом услуг (юридические). А вот московская организация доказала, что услуги, оказанные ей иностранным контрагентом, не относятся ни к информационным, ни к юридическим. Следовательно, местом их реализации является место деятельности исполнителя услуг.

Рассмотренные случаи доказывают, что в основном грамотно составленный договор помогает отстоять свою позицию в суде. В двух очень похожих делах российским компаниям удалось доказать не только то, что местом оказания услуг иностранного агента не является Россия, но и то, что местом оказания услуг российского агента Россия также не является.

Если же в договоре конкретизировать суть оказываемых услуг уже невозможно, то необходимо с особой тщательностью оформлять документы по подтверждению оказанных услуг: калькуляцию стоимости, акт сдачи-приемки, отчет перед заказчиком, где подробно расшифровать тематику оказанных услуг, специфику их применения, источники информации и какие именно действия производились для оказания услуг. Все это поможет в спорной ситуации отстоять выгодную компании позицию.

УСЛУГИ СПОРТИВНЫХ ИГРОКОВ

Частным случаем экспорта услуг является «продажа»спортивным клубом футбольного игрока за рубеж. Дело в том, что на практике спортсмен должен быть зарегистрирован за клубом, чтобы получить право участвовать в спортивных мероприятиях, а клубимеетправо на компенсацию при переходе спортсмена в другой клуб. Например, при переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой между этими футбольными клубами заключается трансфертный контракт об условиях перехода футболиста (п. 1 ст. 6 Регламента российского футбольного союза по статусу и переходам футболистов).

С одной стороны, так как речь идет о переуступке эксклюзивных прав на контракт спортсмена, определять место оказания услуги следует по месту деятельности покупателя и не облагать трансфертные суммы НДС. С другой стороны, ни гражданское, ни налоговое законодательство России не знают такого понятия, как право собственности на трудовую деятельность конкретного гражданина. Согласно главам 5 и 13 ГК РФ, объектом права собственности может быть только имущество или исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности. Поэтому зачастую в договоре указывают, что компенсационные выплаты осуществляются за досрочное расторжение трудового договора либо обучение и подготовку спортсмена. В этом случае местом реализации трансфертного контракта (услуги) в иностранный клуб является территория РФ, что влечет начисление НДС в общеустановленном порядке. Такую точку зрения озвучили эксперту «ПНП»сотрудники ФНС России. Кроме того, эта точка зрения может найти поддержку и в суде (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.08.06 №Ф09- 7230/06-С2).

Однако есть шанс доказать, что при трансфертном переходе спортсмена из клуба в клуб нет договорных отношений, направленных на подготовку игрока одним спортивным клубом для другого спортивного клуба. В связи с чем нет оснований считать, что получение вознаграждения за переход игрока в иностранный спортивный клуб соответствует понятию операций по реализации товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, вознаграждение не должно включаться в налоговую базу по НДС. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 09.06.06 №А65-33687/ 2005-СА1-19 указал, что суммы, полученные в виде компенсации за переход игрока из одного клуба в другой, доходом от реализации признаны быть не могут. Поскольку в статье 146 НК РФ нет операций по реализации, к которой может быть отнесен переход игрока из одного клуба в другой.

Косвенное подтверждение такой позиции дал и Минфин (письмо от 22.03.06 №03-03-04/ 1/272). Финансовое ведомство считает компенсацию за трансфер игрока внереализационным доходом, следовательно, НДС подобная компенсация облагаться не может.

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/833-kak-ne-poteryat-nds-pri-okazanii-uslug-inostrannoy-kompanii

*****

Место оказания юридических услуг

Существенные условия договора возмездного оказания услуг

Дата написания: 2014-10-21

Договор возмездного оказания услуг, на первый взгляд, представляет собой один из самых простых договоров, поименованных в Гражданском кодексе РФ. Однако это кажущаяся простота. При оказании услуг в правоотношениях сторон порой возникают свои специфические вопросы, требующих отдельных пояснений. Вместе с тем, общее представление о договоре должно быть целостным и непротиворечивым.

Как обычно рассмотрение договора начнем с существенных условий договора и условий тесно связанных с ними. Напомню, существенными условиями договора являются условия, являющиеся обязательными для договоров данного вида, то есть это своего рода правой минимум, необходимый для придания договору юридической силы. Без них договор будет считаться незаключенным. При возмездном оказании услуг законом предусмотрено только корректное определение предмета договора, которое реализуется через указание в договоре условия, определяющего конкретный вид оказываемой услуги. Это общее правило, которое однако может быть скорректировано отраслевыми нормативными актами. И уже в них могут быть предусмотрены дополнительные существенные условия договора в отношении конкретных видов услуг (например, Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", и др.).

Таким образом, исходя из требований закона и сложившейся судебной практики, для надлежащего согласования условия о предмете договора в тексте необходимо указать какие именно действия должен совершить исполнитель. Для этого сторонам в тексте договора рекомендуется определить:

  • перечень (вид) услуг
  • объем услуг
  • место оказания услуг (в случае необходимости)
  • объекты, на которые направлено оказание услуг (в случае необходимости)

Итак, первое что необходимо согласовать при определении предмета договора возмездного оказания услуг, это перечень действий исполнителя или, на худой конец, указать вид деятельности, которую он обязан осуществить. При этом, в судебной практике существуют случаи, когда для определения предмета договора достаточно указать лишь вид деятельности. Однако при таких обстоятельствах (наличия двух разных правовых позиций судов), рекомендуется исходить из худшего варианта и указывать по возможности в договоре конкретные действия исполнителя.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2010 N Ф09-1571/10-С2 по делу N А50-14201/2009 (указание только деятельности исполнителя)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2007 N Ф04-2259/2007(33444-А45-39) по делу N А45-14171/2006-5/394 (указание и вида и объема услуг, т.е. конкретные действия исполнителя)

При заключении договора об оказании возмездных услуг, предусмотренных п. 2 ст. 779 ГК РФ (то есть аудиторские, медицинские, консультационные, информационные услуги, туристическое обслуживание и т.п.), в качестве вида деятельности допустимо указать наименование соответствующих услуг, а также название сферы деятельности, которая входит в эти услуги. Смысл в том, что наименования конкретных действий в рамках этой деятельности можно определить с помощью нормативно-правовых актов, регулирующих данный вид деятельности (услуг). Например,

"Исполнитель обязуется по заданию Заказчика провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за 2013 г. а Заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, предусмотренные настоящим договором.

Состав отчетности стороны согласовывают в задании Заказчика (Приложение № 1 к настоящему договору)."

В любом случае описание услуг по мере возможности должно быть максимально подробным. Это позволит избежать в будущем возможных проблем с контрагентом по поводу исполнения договора. Указывая вид деятельности, рекомендуется отразить в договоре и конкретные действия, которые обязан совершить исполнитель в рамках этой деятельности. Например, оказание консультационных услуг может включать в себя: изучение заданной заказчиком проблемы и составление по этому поводу письменного заключения, ответы на вопросы заказчика в согласованной сторонами области и т.д.

Основной смысл включения в договор возмездного оказания услуг условия об объеме заключается в том, что это достаточно просто позволяет сторонам договора использовать данный показатель для расчета вознаграждения исполнителя.

Далее. Существует правовая позиция согласно которой, в некоторых случаях недостаточно перечислить действия исполнителя, необходимо также указать, где эти действия будут совершаться (то есть определить место оказания услуг). Однако, в строгом смысле место оказания услуг не является существенным условием договора возмездного оказания услуг, и его несогласование не повлечет признания договора незаключенным. Вместе с тем для корректного исполнения сторонами договорных обязательств это условие не стоит игнорировать.

Определить место оказания услуг можно, например, по месту нахождения исполнителя, если, конечно, иное не установлено законом, иными правовыми актами, не следует из обычаев делового оборота или существа обязательства.

Обратите внимание, иногда услуги могут представлять собой совершение действий (осуществление деятельности) в отношении какого-то конкретного объекта (например, охрана какого-то помещения). В этом случае для согласования условия о предмете, целесообразно в договор включить сведения об объекте, они будут дополнять описание оказываемых услуг. Например,

Исполнитель обязуется оказывать услуги по уборке офисных помещений Заказчика, расположенных по адресу: ___________ (указывается место расположения помещений, включая номера комнат), общей площадью ________ кв. м, а Заказчик обязуется оплатить эти услуги в порядке и сроки установленные настоящим договором.

Отдельно стоит сказать о том, что не является существенными условиями договора возмездного оказания услуг. Связано это с тем, что очень часто "услуги", как правовую категорию, путают с "работами". В юридическом смысле это не тождественные понятия, хотя на "бытовом уровне" их часто считают синонимами.

При выполнении работ основной акцент сторонами делается на результате работ, в то время как при оказании услуг важен сам процесс, а результат может вообще не иметь значения для сторон договора. При оказании услуг результат работ имеет овеществленный характер (он обязательно в чем то выражен). При оказании услуг - результат, как правило, отсутствует.

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 N 18140/09 по делу N А56-59822/2008

Однако это автоматически не означает, что результат при оказании услуг не встречается в договорных отношениях в принципе. Законом это не запрещено, просто для сторон в договорах возмездного оказания услуг приоритетным является именно деятельность исполнителя. Хотя стороны, по своему усмотрению, конечно же, могут включать в договор условия о результате. Судебная практика на сегодня исходит из того, что по сути обязанности исполнителя могут включать не только совершение определенных действий (деятельности), что является императивным требованием закона, но и предоставление заказчику результата действий исполнителя (например, письменные консультации и разъяснения по юридическим вопросам;проекты договоров, заявлений, жалоб и т.д.).

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 4593/13 по делу N А41-7649/2012

Основной практический смысл разграничения этих понятий (работ и услуг) состоит в том, что они имеют разные "существенные условия". Для договора возмездного оказания услуг, как было указано выше, это предмет договора, выражающийся главным образом через указание в договоре вида и объема услуг, т.е. определение конкретных действий исполнителя. Для разных типов договоров подряда (выполнения работ) существенными условиями являются объем работ, цена и сроки ее выполнения.

В связи с этим, по умолчанию для договоров оказания услуг не являются существенными условиями:

  • Сроки оказания услуг
  • Цена услуг

Хотя, конечно, в силу принципа свободы договора стороны вправе установить иное (по аналогии с результатом).

Подведем итоги.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Существенным условием договора возмездного оказания услуг является предмет договора, выражающийся через указание в договоре вида и объема услуг, т.е. определение конкретных действий исполнителя.

По умолчанию не являются существенными условиями в договорах возмездного оказание услуг:

  • Сроки оказания услуг
  • Цена услуг

Источник: http://vnedogovora.com/view_post.php?id=38

*****

Место оказания юридических услуг

Популярное по теме

Российская организация оказывает услуги в России и за рубежом. Иностранная компания выполняет работы для отечественного заказчика. В каких случаях необходимо исчислять НДС, а в каких — нет? Давайте разберемся.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Об этом говорится в статье 146 НК РФ. Причем не имеет значения, кто реализует данные товары (работы, услуги) —российская организация (индивидуальный предприниматель) или иностранная. Важно лишь правильно определить место реализации товаров (работ, услуг). Место реализации товаров определяется по правилам статьи 147 Налогового кодекса. В отношении работ и услуг действуют нормы 148-й статьи Кодекса.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ, а товары (работы, услуги) реализует российская организация, индивидуальный предприниматель или российское представительство иностранной компании —плательщики НДС. операции по реализации подлежат налогообложению НДС в общем порядке. Предположим, товары (работы, услуги) реализует иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ, и местом реализации признается территория России. Тогда у российских организаций, индивидуальных предпринимателей и российских представительств иностранных компаний, приобретающих эти товары (работы, услуги), возникают обязанности налогового агента. На это указано в пункте 1 статьи 161 НК РФ.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) территория России не является, исчислять НДС с их стоимости не нужно. Вместе с тем стоимость реализованных товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, необходимо отразить в налоговой декларации по НДС. Для этого заполняют раздел 9 декларации.

Обратите внимание, что данный раздел заполняется и включается в состав налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (работа выполнена, услуга оказана).

Напомним, что согласно статьям 147 и 148 Налогового кодекса место реализации товаров и место реализации работ и услуг определяются по-разному.

Место реализации товаров

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Об этом говорится в пункте 2 статьи 38 НК РФ.

Объекты гражданских прав перечислены в статье 128 ГК РФ. Из них к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Исходя из положений пункта 2 статьи 38 НК РФ, имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся. Поэтому передача исключительных и неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не считается реализацией товаров. Если передаваемые права выражены в материальном объекте, последний в целях налогообложения не признается товаром. Например, место реализации права на использование программ для ЭВМ на дисках должно определяться по правилам, установленным для работ и услуг..

Порядок определения места реализации товаров установлен в статье 147 Налогового кодекса. Чтобы местом реализации товаров признавалась территория Российской Федерации, необходимо соблюсти одно из двух условий, перечисленных в указанной статье. Рассмотрим их подробнее.

Во-первых, товар находится на территории России и при этом не отгружается и не транспортируется. Например, данное требование может быть выполнено при реализации недвижимости. Если недвижимое имущество находится на территории РФ, местом его реализации будет Россия.

Пример 1

ООО «Астра»имеет в собственности два здания. Первое здание находится в Самаре, второе —в Риге (Латвия). В июле 2013 года организация продала эти объекты недвижимости.

Местом реализации здания, расположенного в Самаре, признается Россия. По данной операции организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС. Местом реализации здания, находящегося в Риге, территория России не является. Поэтому НДС исчислять не нужно.

Во-вторых, товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Если в момент отгрузки или транспортировки товар был за пределами России, операция по его реализации НДС не облагается. Например, российская организация закупает товар в одном иностранном государстве и перепродает в другое без ввоза на территорию Российской Федерации. Поскольку такая сделка не отвечает условиям статьи 147 Кодекса, операции по реализации товара НДС не облагаются.

Как исполнить обязанности налогового агента

У российской фирмы, которая покупает товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, в случае, если местом реализации данных товаров (работ, услуг) признается территория РФ, возникают обязанности налогового агента. Об этом сказано в статье 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить и удержать из средств, причитающихся иностранной компании, сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Причем независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) на основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса. Следует помнить, что если реализуемые товары (работы, услуги) не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), то в соответствии со статьей 149 НК РФ исчислять налог не нужно.

При реализации работ (услуг) налог уплачивается одновременно с выплатой дохода иностранной организации (п. 4 ст. 174 НК РФ). Для этого в банк направляют два платежных поручения: одно —на перечисление выручки иностранной компании, другое —на уплату налога в бюджет.

Когда речь идет о реализации товаров, налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если по условиям договора оплата иностранной компании производится в иностранной валюте, налоговый агент рассчитывает НДС в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического осуществления расходов. Таково требование пункта 3 статьи 153 НК РФ.

Налоговый агент выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «За иностранное лицо»и регистрирует его в книге продаж. В книге покупок этот счет-фактуру можно зарегистрировать после того, как будут выполнены условия для вычета.

Пример 2

Представительство немецкой компании, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации, продало со склада в Москве оборудование покупателю —ООО «Ласточка». По договору купли-продажи ООО «Ласточка»отгрузило это оборудование компании, резиденту Республики Казахстан.

Место реализации оборудования в обоих случаях —территория России. Поэтому представительство немецкой компании и ООО «Ласточка»должны исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров.

Обратите внимание: если реализуемый товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится за пределами России и отправляется в иностранное государство транзитом через территорию РФ, то НДС со стоимости этого товара не исчисляется. Местом реализации такого товара территория России не признается.

Для определения места реализации товара не имеет значения, кто выступает в качестве продавца или покупателя, какая из сторон осуществляет доставку. Основным условием является факт нахождения реализуемого товара на территории России.

В налоговом законодательстве нет определения понятия «территория Российской Федерации». Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, содержащиеся в Налоговом кодексе, используются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Об этом говорится в пункте 1 статьи 11 НК РФ.

Как сказано в пункте 1 статьи 67 Конституции РФ, территория Российской Федерации включает территории ее субъектов, внутренние воды, территориальное море и воздушное пространство над ними. Пределы территории уточняются также в статье 5 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации».

В соответствии с названным законом территорией Российской Федерации являются суша, воды, недра и воздушное пространство в пределах ее государственной границы. Прохождение государственной границы на море устанавливается по внешней границе территориального моря. Разумеется, если иное не предусмотрено международными договорами России. Данная норма зафиксирована в пункте 2 статьи 5 указанного закона.

Следовательно, если рыболовное судно ловит рыбу и реализует ее за пределами территории РФ (например, передает на борт другого судна в море или продает в иностранным порту), обязанности по уплате НДС у продавца рыбы не возникает.

Место реализации работ и услуг

Для целей налогообложения работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услуга —деятельность, которая не имеет материального выражения.

В статье 148 Кодекса описаны способы определения места реализации работ и услуг. Так, в подпункте 5 пункта 1 этой статьи сказано, что место реализации работ или услуг —место деятельности организации, которая выполняет работы или оказывает услуги (за исключением случаев, перечисленных в подпунктах 1—4.1 статьи 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на данной территории. Присутствие подтверждается на основе государственной регистрации. При отсутствии госрегистрации место деятельности определяется в соответствии с местом, указанным в учредительных документах организации, местом управления организацией, местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или ее постоянного представительства в России (если работы выполнены или услуги оказаны представительством). Основание —пункт 2 статьи 148 НК РФ. Таким образом, услуги, которые оказаны российским представительством иностранной компании, облагаются НДС.

В Налоговом кодексе установлено еще одно правило —общее для всех видов работ и услуг. Оно звучит так: если работы или услуги носят вспомогательный характер, то место их реализации определяется по месту реализации основных работ и услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ). Например, фирма, предлагающая услуги по проектированию здания, может оказать вспомогательную услугу по получению необходимых разрешений и заключений на проектную документацию от инспектирующих организаций. Местом реализации услуг, связанных с получением разрешительной документации, признается место реализации услуг по проектированию. Данная норма применяется, если организация выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) согласно договору с покупателем.

Наряду с общим правилом, предписывающим определять место реализации по месту деятельности исполнителя работ и услуг, для некоторых видов работ (услуг) установлен особый порядок. Так, в ряде случаев место реализации определяется по месту фактического оказания услуг, либо по месту нахождения имущества, с которым связаны работы (услуги), либо по месту деятельности покупателя. В отношении таких работ (услуг) общее правило не применяется. Конкретный перечень работ (услуг) и правила определения места их реализации представлены в таблице на с. 37. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Работы и услуги, непосредственно связанные с недвижимым и движимым имуществом

Место реализации таких работ и услуг определяется по месту нахождения имущества.

Если объект недвижимости находится на территории России, то непосредственно связанные с этим имуществом работы (услуги) считаются реализованными в России. Данное положение не применяется к воздушным, морским судам, судам внутреннего плавания и космическим объектам. На это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Работами и услугами, непосредственно связанными с недвижимостью, являются строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, а также работы по озеленению и услуги по аренде.

Пример 3

Приведем несколько конкретных ситуаций с недвижимым имуществом.

1. Турецкая компания выполняет ремонтные и строительно-монтажные работы при строительстве здания в Москве. Поскольку объект недвижимости расположен на территории РФ, местом реализации работ является Россия. Соответственно стоимость выполненных работ облагается НДС.

2. Российская организация проводит реставрационные работы фасада здания в Берлине. Местом реализации работ не признается территория России, стоимость работ НДС не облагается.

3. Бельгийская компания, аккредитованная в Российской Федерации, арендует помещение в Москве у представительства французской фирмы. Поскольку арендуемый

объект недвижимости расположен в России, местом реализации услуг по аренде является территория РФ. Однако предоставление в аренду аккредитованным в России иностранным организациям помещений, находящихся на российской территории, не подлежит налогообложению НДС (п. 1 ст. 149 НК РФ). Перечень иностранных государств, в отношении организаций которых применяется освобождение от НДС, приведен в письме Госналогслужбы России от 13.07.94 № ЮУ-6-06/80н. Поскольку Бельгия включена в этот список, стоимость услуг по предоставлению помещений в аренду аккредитованной бельгийской фирме не облагается НДС.

Источник: http://www.rnk.ru/article/68396-nds-opredelyaem-mesto-realizatsii-tovarov-rabot-i-uslug

Категория: Юридические консультации | Добавил: stivplyass (20.11.2015)
Просмотров: 1222 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
avatar