MENU
Главная » Статьи » Юридические консультации

Договор на оказание юридических услуг вычеты на детей

Договор на оказание юридических услуг вычеты на детей

Организация может заключить с гражданином не только трудовой, но и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Подробнее об этом см. Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином .*

Бухучет

В бухучете расчеты по гражданско-правовым договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» даже в том случае, если договор заключен с сотрудником (Инструкция к плану счетов ). В этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» использовать нельзя. Он предназначен только для ведения расчетов с сотрудниками по оплате труда, в данном же случае исполнителя сотрудником признать нельзя.*

Корреспондирующий счет определите исходя из характера работы (услуги):

Дебет 20 (23, 29) Кредит 76

– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Источник: http://www.glavbukh.ru/hl/26706-otrajenie-voznagrajdeniya-po-grajdansko-pravovomu-dogovoru-na-vypolnenie-yuridicheskih-uslug

*****

Договор на оказание юридических услуг вычеты на детей

Штатный сотрудник организации получает основную заработную плату, а также вознаграждение по договору подряда.

3 июля 2012

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стандартные налоговые вычеты, вне зависимости от количества и вида договоров, заключенных физическим лицом с организацией (трудовой, договор подряда), должны предоставляться с учетом совокупного дохода этого лица, полученного в Вашей организации.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

При этом исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера, к которым относится и договор подряда, заключенный организацией с физическим лицом, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (ст. 210 и 224 НК РФ).

В отношении доходов налогоплательщиков, для которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты

Обращаем внимание, что с 1 января 2012 года стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ.

С 1 января 2012 года работникам могут предоставляться:

- стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. установленные пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, для определенных категорий налогоплательщиков. Если работник имеет право на оба этих вычета, предоставляется максимальный, то есть 3000 руб.;

- стандартные вычеты на содержание ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Размер вычета зависит от того, каким по счету является ребенок. Так, в частности, вычет предоставляется:

- на первого ребенка - 1400 рублей;

- на второго ребенка - 1400 рублей;

- на третьего и каждого последующего ребенка 3000 рублей.

Указанный налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей.

При этом стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей с 01.01.2012 не предоставляется. Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, положениями которого определялся порядок применения указанного вычета, утратил силу.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В рассматриваемой ситуации договор подряда заключен с сотрудником организации, т.е. с тем же работодателем, с которым заключен трудовой договор. Из этого следует, что налоговым агентом в отношении доходов, получаемых в рамках трудовых отношений и по договору гражданско-правового характера, будет являться одна и та же организация, поскольку источник выплаты дохода у налогоплательщика в этом случае один. Соответственно, стандартные налоговые вычеты, вне зависимости от количества и вида договоров, заключенных физическим лицом с организацией (трудовой, договор подряда), должны предоставляться с учетом совокупного дохода этого лица, полученного в данной организации, а не по каждому договору в отдельности.

Так, например, если физическое лицо имеет право на предоставление стандартного налогового вычета на первого ребенка в размере 1400 рублей, то вычет ему будет предоставлен именно в этой сумме (1400 рублей), несмотря на то, что в месяце предоставления вычета им были получены и вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, и вознаграждение по договору подряда.

Профессиональные налоговые вычеты

В рассматриваемой ситуации физическое лицо может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ, то есть уменьшить свой доход на сумму затрат, связанную с выполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно. Для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам (в том числе и договорам подряда), в ст. 221 НК РФ не установлено, в каком порядке им следует определять свои расходы. Важно только, чтобы такие расходы не были учтены при вычете ранее (письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356).

Право на получение профессионального налогового вычета налогоплательщик реализует путем подачи письменного заявления налоговому агенту (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/405827/

*****

Договор на оказание юридических услуг вычеты на детей

19 октября 2010, 15:20

Автор: О.В.Негребецкая, Журнал "Зарплата", №9 2010г.

В некоторых случаях между физическим лицом и предприятием заключается не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг. В статье мы рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов с вознаграждений по гражданско-правовым договорам.

Гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение разовых работ, на которые нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору.

Виды гражданско-правовых договоров с физическим лицом

В зависимости от предмета гражданско-правовые договоры могут быть связаны либо с выполнением работ (оказанием услуг), либо с передачей имущества в собственность или пользование. В статье мы расскажем об исчислении НДФЛ и страховых взносов на выплаты по договорам:

- подряда (ст. 702 ГК РФ);

- возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);

- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Вне зависимости от вида договора:

- исполнитель работ не зачисляется в штат, записи в его трудовую книжку не вносятся, приказ о приеме на работу не оформляется, табель учета рабочего времени не ведется;

- предметом договора является конкретный результат работы (отремонтированное помещение, написанная статья и т.п.) или оказанная услуга;

- по общему правилу цена договора определяется по соглашению сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ);

- отношения сторон ограничены по времени - имеют срочный характер. Если срок выполнения работ в договоре не указан, обязательства исполняются в разумный срок (п. 2 ст. 314 ГК РФ);

- исполнитель не обязан подчиняться правилам трудового распорядка или каким-либо другим локальным нормативным актам организации;

- исполнитель не имеет права на оплачиваемый больничный, отпуск, различные компенсации и льготы, предусмотренные трудовым законодательством.

Подробнее о нюансах, которые целесообразно предусмотреть при заключении гражданско-правового договора, вы можете прочитать в статье "Выгоды и риски гражданско-правового договора" ("Зарплата", 2010, N 5).

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Цена гражданско-правового договора, в частности договора подряда, складывается (п. 2 ст. 709 ГК РФ):

- из вознаграждения, выплачиваемого исполнителю;

- сумм возмещения расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг.

Вознаграждение

По общему правилу с выплат по гражданско-правовым договорам нужно удержать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:

- с индивидуальным предпринимателем. Эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно (пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ). Заказчику следует попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;

- исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. Выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ (пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ и Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).

Ставка НДФЛ 13%. С суммы вознаграждения организация должна удержать НДФЛ по ставке 13% в отношении выплат:

- исполнителям - резидентам РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

- высококвалифицированным иностранным специалистам вне зависимости от их налогового статуса. Данное положение установлено п. 3 ст. 224 НК РФ в редакции, применяемой с 1 июля 2010 г.

В указанной статье Налогового кодекса используется термин "трудовая деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста". Под ним следует понимать работу иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Отметим, что высококвалифицированным иностранным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной деятельности, если условия привлечения его к работе в РФ предполагают получение заработной платы (вознаграждения) в размере 2 млн руб. и более за период, не превышающий одного года (п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).

Ставка НДФЛ 30%. Ставка налога 30% применяется в отношении выплат по гражданско-правовым договорам:

- лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);

- высококвалифицированным иностранным специалистам - нерезидентам РФ, если выплата производится вне рамок договоров на выполнение работ (оказание услуг).

Сроки удержания и уплаты НДФЛ. Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).

Перечислить налог организация должна при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):

- в наличной форме - в день фактического получения денег в банке;

- в безналичной форме - в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.

Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоговая отчетность. По итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Сведения о доходах в виде вознаграждений по гражданско-правовому договору необходимо отразить и в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (п. 1 ст. 230 НК РФ). Ее заводят на каждого гражданина, который получает доходы от организации (или предпринимателя). Если исполнитель имеет доходы в течение года по нескольким договорам, все они должны быть отражены в одной карточке.

Пример 1.

Зоомагазин "Cats & Dogs" заключил с физическим лицом, не состоящим в штате, гражданско-правовой договор на оказание услуг по мытью аквариумов. Согласно договору стоимость работ составляет 2000 руб. все необходимые приспособления и моющие средства предоставляет заказчик.

Как отразить в учете выплату вознаграждения исполнителю и удержание НДФЛ? Предположим, что он не заявил о предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Решение. Когда все аквариумы были вымыты, подписали акт о выполнении работ, на основании которого начислено вознаграждение в размере 2000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76

- 2000 руб. - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 260 руб. (20 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с вознаграждения;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", Кредит 51

- 260 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 76 Кредит 50

- 1740 руб. (20 000 руб. - 260 руб.) - выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору.

Расходы исполнителя по гражданско-правовому договору

В ходе выполнения работ (оказания услуг) у исполнителя могут возникнуть расходы, связанные с выполнением обязательств по договору, - проезд до места выполнения услуг, проживание, приобретение расходных материалов, инструментов и т.п. Согласно п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса данные расходы могут быть ему компенсированы. Однако нужно учесть, что порядок и условия возмещения должны быть зафиксированы в договоре.

По поводу того, облагать ли сумму компенсации НДФЛ, существует две точки зрения.

По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ на них начислять следует (Письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207 и от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245). Аналогичное мнение высказывает и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.04.2007 N 21-11/037533@.

Арбитражные суды ранее в основном поддерживали финансистов (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).

Но в последнее время арбитры считают данную позицию не соответствующей Налоговому кодексу (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 и Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008). По их мнению, выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.

Стандартный налоговый вычет

Плательщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов. Им может быть заказчик по гражданско-правовому договору. Для получения стандартных вычетов исполнитель пишет заявление и представляет необходимые документы.

Исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов. Они предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет на себя. Как правило, сумма такого вычета составляет 400 руб. за каждый месяц календарного года. Он предоставляется до месяца, в котором совокупный доход плательщика с начала года превысит 40 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если исполнитель относится к категориям граждан, перечисленным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ежемесячный размер вычета может составить 3000 руб. (например, для чернобыльцев) или 500 руб. (например, для героев РФ) без ограничения суммы дохода.

Вычет на ребенка. По общему правилу сумма вычета составляет 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет предоставляется до месяца, в котором совокупный доход плательщика превысит 280 000 руб.

Как пояснила редакции Валентина Михайловна Акимова, высококвалифицированные иностранные специалисты, которые не являются налоговыми резидентами РФ, при определении облагаемой базы по НДФЛ не вправе претендовать на налоговые вычеты.

Если же у такого специалиста в течение календарного года налоговый статус изменится, он будет считаться резидентом Российской Федерации и сможет получить вычеты за все месяцы этого года, в течение которых получил доходы от трудовой деятельности на территории России.

Пример 2.

ЗАО "АравияТур" заключило с физическим лицом, не состоящим в штате, договор на перевод трех статей о Йемене и Катаре. Согласно договору сумма вознаграждения - 35 000 руб. исполнитель самостоятельно приобретает все необходимое для работы, а организация сверх суммы вознаграждения возмещает ему понесенные расходы. В процессе работы исполнитель за свой счет приобрел репринтное издание "Грамматики литературного арабского языка" (1928 г.), которое потребовалось ему для перевода (7500 руб.).

Исполнитель представил в бухгалтерию чек на приобретение книги и заявление на получение стандартного вычета на него самого (400 руб.) и на его ребенка (1000 руб.). 20 сентября был подписан акт о выполнении работ. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

Решение. Из справок по форме 2-НДФЛ, представленных исполнителем, следует, что его доход с января по сентябрь 2010 г. составил 180 500 руб. поэтому права на вычет в размере 400 руб. он не имеет (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), но ему положен вычет на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Организация придерживается мнения специалистов Минфина России и удерживает НДФЛ с суммы компенсации расходов, понесенных при покупке книги. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 41 500 руб. (35 000 руб. + 7500 руб. - 1000 руб.), сумма НДФЛ - 5395 руб. (41 500 руб. x 13%). На руки исполнитель получит 37 105 руб. (35 000 руб. + 7500 руб. - 5395 руб.).

Профессиональный вычет

При расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Вычет предоставляется только исполнителю - налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ). Здесь нужно обратить внимание на два момента.

Во-первых, специалисты Минфина России считают, что если организация-заказчик компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору, то профессиональный вычет по таким расходам не предоставляется (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). В этом случае у исполнителя нет расходов, понесенных за свой счет.

Чтобы избежать конфликта, организация может либо самостоятельно закупить все материалы, инструменты и т.п. необходимые для выполнения работ (оказания услуг), либо предусмотреть в договоре сумму вознаграждения, включающую все возможные расходы исполнителя.

Во-вторых, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги. Это следует из п. 2 ст. 221 Налогового кодекса. Остальные виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 Налогового кодекса нет. Поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты. Об этом говорится в Письме Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290. Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.

Напомним, что сведения о предоставленных профессиональных вычетах отражаются в разд. 4 справки по форме 2-НДФЛ.

Примечание. За вычетом можно обратиться в налоговую инспекцию

Если исполнитель по гражданско-правовому договору в течение календарного года имел право на вычеты, но не получал их или получил в неполном объеме, он вправе обратиться в налоговую инспекцию. Для получения вычетов, уменьшения НДФЛ и возврата излишне уплаченного налога ему необходимо по итогам года представить в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. К ней следует приложить справки о доходах по форме 2-НДФЛ (от всех организаций, которые в течение года выплачивали ему доходы) и написать заявление о предоставлении стандартных вычетов и на возврат излишне удержанного налога.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2, изменив одно условие - ЗАО "АравияТур" не возмещает исполнителю затраты на приобретение книги, а предоставляет ему профессиональный вычет (заявление и необходимые документы исполнитель в бухгалтерию представил). Необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

Решение. При определении налоговой базы бухгалтер уменьшит ее на сумму профессионального налогового вычета (7500 руб.) и стандартного вычета (1000 руб.). Следовательно, налоговая база составит 26 500 руб. (35 000 руб. - 7500 руб. - 1000 руб.). НДФЛ будет удержан в сумме 3445 руб. (26 500 руб. x 13%), а доход исполнителю выплачен в размере 31 555 руб. (35 000 руб. - 3445 руб.).

Особенности исчисления НДФЛ с авторского вознаграждения

Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847). Данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса.

Пример 4. ЗАО "Русский коллекционер" заключило с физическим лицом договор авторского заказа на написание двух статей в энциклопедическом справочнике для нумизматов. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 10 000 руб.

Автор подал заявление на получение стандартных вычетов на себя и ребенка, а также профессиональных вычетов. При этом свои расходы на написание статей автор документально не подтвердил.

В каком размере нужно удержать НДФЛ с выплат по данному договору?

Договор на оказание юридических услуг вычеты на детей

Решение. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ доход исполнителя с начала налогового периода не превысил 40 000 руб. поэтому он имеет право на вычеты в размере 400 и 1000 руб. (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

У исполнителя отсутствуют документы, в которых указаны произведенные расходы. Согласно его заявлению бухгалтер при исчислении НДФЛ применил профессиональный вычет в соответствии с нормативом, установленным в п. 3 ст. 221 Налогового кодекса. Размер вычета в данном случае составит 20%, или 2000 руб. (10 000 руб. x 20%).

Следовательно, налоговая база по НДФЛ равна 6600 руб. (10 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб. - 2000 руб.), а сумма НДФЛ - 858 руб. (6600 руб. x 13%). На руки исполнитель получит 9142 руб. (10 000 руб. - 858 руб.).

Заметим, что в бухгалтерском учете расчеты по договорам о передаче авторских прав также отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов, утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Взносы на страхование от несчастных случаев

Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний начисляются на вознаграждение по гражданско-правовому договору, если в нем предусмотрена уплата таких взносов. Страховые взносы перечисляются в срок, установленный страховщиком - отделением ФСС РФ, в котором организация состоит на учете.

Об этом говорится в п. п. 4 и 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Страховые взносы с вознаграждений

На выплаты по гражданско-правовым договорам нужно начислить страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

При этом страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на данные выплаты не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Страховыми взносами нужно облагать выплаты только по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не начисляются взносы на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам:

- индивидуальным предпринимателям (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);

- иностранным гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам за границей (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);

- иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории Российской Федерации (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, не облагаются взносами суммы возмещения расходов, возникающих у исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Пример 5. ЗАО "Русский пекарь" заключило с физическим лицом (1965 г. рождения), не состоящим в штате, договор подряда на ремонт оборудования для выпечки булочек бриошь. Согласно договору срок выполнения работы - с 13 по 16 сентября 2010 г. сумма вознаграждения составляет 4000 руб. Условие о страховании на случай травматизма в договор не включено. В какой сумме нужно начислить страховые взносы по данному вознаграждению?

Решение. Это первый договор организации с данным физическим лицом. База для начисления взносов составляет 4000 руб. что меньше 415 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки по начислению страховых взносов (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ):

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии",

- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС",

- 44 руб. (4000 руб. x 1,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ТФОМС",

- 80 руб. (4000 руб. x 2%) - начислены страховые взносы в ТФОМС.

Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на вознаграждение бухгалтер не начислил (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Суммы вознаграждений и страховых взносов указываются в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Ее форма, рекомендованная к применению, приведена в Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

Особенности исчисления страховых взносов по договору авторского заказа

Частью 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов на создание произведения науки, литературы и искусства.

Если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, установленных ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Например, сумму вознаграждения за создание научных трудов и разработок нужно уменьшить на 20%.

Пример 6. Журнал "Цитология и генетика" заключил с физическим лицом (1955 года рождения), не состоящим в штате, договор авторского заказа на публикацию его статьи в журнале. Согласно договору вознаграждение составляет 8000 руб. а срок исполнения заказа - до 22 августа. Акт приемки-передачи был подписан 31 августа. При этом свои расходы на написание статьи автор документально не подтвердил. В какой сумме нужно начислить взносы с данного вознаграждения? Решение.

Поскольку свои расходы исполнитель не подтвердил, базу для исчисления страховых взносов нужно уменьшить на 20%. Она составит 6400 руб. (8000 руб. - 8000 руб. x 20%).

В августе страховые взносы были начислены в размере:

- 70,4 руб. (6400 руб. x 1,1%) - в ФФОМС;

- 128 руб. (6400 руб. x 2%) - в ТФОМС.

Источник: http://www.finansy.ru/st/post_1287487252.html

*****

Договор на оказание юридических услуг вычеты на детей

Налоговые вычеты исполнителю-физлицу

Заключая с физическим лицом гражданско-правовой договор, «упрощенцу» следует быть готовым предоставить стандартные и профессиональные налоговые вычеты. При предоставлении стандартных вычетов на детей налоговый агент не отвечает за достоверность представленных сведений, а при предоставлении профессионального налогового вычета вправе проверить экономическую обоснованность заявленных расходов.

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями УСН не освобождает их от исполнения обязанностей налогового агента. Поэтому при выплате физическим лицам, не являющимся ИП, вознаграждения по договорам ГПХ (например, по договорам подряда, оказания услуг) «упрощенцы» обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц. Но вот обязаны ли «упрощенцы» предоставлять таким физическим лицам налоговые вычеты?

Изменения в законодательстве по вопросам предоставления налоговых вычетов

С 01 января 2014 г. существенно изменилось регулирование имущественного налогового вычета (налогоплательщик, не использовавший при приобретении недвижимости всю сумму вычета, вправе получить остаток в случае приобретения другого объекта;вычет на погашение процентов по кредиту ограничен 3 млн руб.).

В настоящее время на рассмотрении в Государственной думе РФ находится законопроект о внесении изменений в части регулирования стандартного налогового вычета на детей.

Законопроект предусматривает увеличение размера налогового вычета для родителей и усыновителей до 1400 руб. на первого ребенка, 2000 руб. – на второго, 4000 руб. – на третьего и каждого последующего, 12 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также каждого ребенка – учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Также в законопроекте предлагается предоставлять «детский» налоговый вычет до месяца, в котором доходы физического лица превысят 350 000 руб.

Как предоставить налоговые вычеты исполнителю – физическому лицу

Налоговые вычеты уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Доходы, в отношении которых предусмотрены иные ставки, вычет не уменьшают (п.п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина РФ от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347).

По общему правилу, вычеты не предоставляются физическим лицам, которые, в соответствии со ст. 217 НК РФ, освобождены от уплаты налога (пенсионеры, студенты и др.). Однако если у указанных лиц имеются иные доходы, облагаемые по ставке 13%, в т. ч. доходы по договорам выполнения работ (оказания услуг), им могут быть предоставлены налоговые вычеты (письма Минфина РФ от 21.12.2012 № 03-04-05/7-1419, от 14.06.2012 № 03-04-05/7-736).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Вознаграaждение исполнителю по договору возмездного оказания услуг облагается страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и не подлежит обложению страховыми взносами в ФСС РФ.

На предоставление вычетов имеют право претендовать и иностранные граждане, а также лица без гражданства, получающие вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг), но только в том случае, если они являются резидентами РФ. Такое мнение разделяет Минфин РФ в письме от 22.03.2010

Стандартные вычеты

Чаще всего физические лица обращаются к налоговому агенту за предоставлением стандартного вычета на детей в следующих размерах:

• 1400 руб. – на первого ребенка;

• 1400 руб. – на второго ребенка;

• 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

• 3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если он является:

  1. ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет;
  2. учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет;
  3. инвалидом I или II группы.

Вычет действителен до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 280 тыс. руб.

Указанный стандартный вычет предоставляется физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 218 НК РФ). При этом физическое лицо должно представить агенту не только заявление о предоставлении вычета, но и документы, подтверждающие право на такой вычет.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, рдинатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Если налоговый агент выплачивает физическому лицу доход не с первого месяца налогового периода, то вычет предоставляется с учетом дохода, полученного из других источников с начала налогового периода. При этом сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом, в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Налоговый агент, являющийся источником выплаты дохода по договору гражданско-правового характера, предоставляет физическому лицу стандартные вычеты лишь за тот период, на который заключен договор, и только на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты, а также с учетом дохода, полученного этим физическим лицом с начала налогового периода (письма Минфина РФ от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81, УФНС РФ по г. Москве от 01.06.2010 № 20-15/3/057717).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Важно отметить, что в случае предоставления физическим лицом недостоверных сведений в целях получения стандартного вычета на ребенка налоговый агент не несет ответственности за действия такого лица. Эти разъяснения даны ФНС РФ в письме от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@.

Социальные вычеты

Социальные налоговые вычеты – вычеты в сумме доходов, потраченных на обучение, лечение и перечисляемых в виде пожертвований и т. д. Они предоставляются налогоплательщику по окончании налогового периода ФНС на основании декларации.

Исключение составляют лишь социальные вычеты, преду-смотренные пп.пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, в виде уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Указанные вычеты могут быть предоставлены физлицу работодателем до окончания налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Если физлицо выполняет работы (оказывает услуги) по договору гражданско-правового характера, указанные вычеты не могут быть ему предоставлены налоговым агентом – заказчиком.

Профессиональные вычеты

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Статьей 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления и подтверждающих документов налоговому агенту.

ПЕРВОИСТОЧНИК

В целях обеспечения соблюдения положений гл. 23 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, форма которых и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно.

- Статья 230 НК РФ.

Предоставление профессионального налогового вычета зависит от условий заключенного с физическим лицом договора в части компенсации понесенных исполнителем расходов, связанных с его исполнением. Если условиями договора преду-смотрена компенсация расходов исполнителя, понесенных им при исполнении договора, оплата таких издержек не приводит к образованию налогооблагаемого дохода физического лица, полученного в натуральной форме.

При этом финансовые и налоговые органы, а также арбит-ражные суды обращают внимание на тот факт, в чьих интересах произведены указанные расходы: в интересах заказчика (в этом случае объект налогообложения не возникает) либо в интересах физического лица (есть доход в натуральной форме) (письма Минфина РФ от 29.04.2013 № 03-04-07/15155, ФНС РФ от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008

№ Ф03-5362/2008, определением ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия гражданско-правового договора определяются его сторонами по своему усмотрению.

Нужно отметить, что ранее Минфин РФ настаивал на том, что компенсированные исполнителю расходы образуют доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению (письма Минфина РФ от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633, от 05.03.2011

Если заказчик – налоговый агент не удерживает НДФЛ с сумм компенсированных расходов, налогоплательщик не вправе претендовать на предоставление ему профессионального вычета.

Если же договором установлено только вознаграждение исполнителя, а компенсация расходов, связанных с его исполнением, заказчиком не производится, со всей суммы выплаченного исполнителю вознаграждения необходимо исчислить и удержать налог на доходы физических лиц. При этом в отношении понесенных самим физическим лицом расходов в целях выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера он вправе претендовать на получение профессионального налогового вычета в сумме таких расходов, подтвержденных документально. Такая позиция приведена в письме Минфина РФ

от 29.04.2013 № 03-04-07/15155.

Нужно также обратить внимание на позицию Управления ФНС РФ по г. Москве, приведенную в письме от 14.12.2011

№ 20-14/3/121348. В документе отмечается, что положения

ст. 221 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика экономически обосновывать произведенные расходы в заявлении на получение профессионального вычета. В то же время при предоставлении профессиональных вычетов налоговый агент вправе проверить обоснованность и экономическую целесообразность понесенных расходов, поскольку вычет предоставляется в сумме расходов, которые непосредственно связаны с выполнением работ (оказанием услуг) по договору гражданско-правового характера.

Имущественные вычеты

Как следует из п.п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику ФНС либо до окончания налогового периода работодателем.

ВАЖНО В РАБОТЕ

В случае если заключается договор на выполнение работ с условием компенсации расходов, произведенных физическим лицом в связи с выполнением работ по договору (в том числе по приобретению билетов, оплате гостиничных услуг и прочее), цена в договоре складывается из двух величин: вознаграждения исполнителя (подрядчика) за выполненную работу, а также компенсации его расходов (издержек) по этому договору.

Таким образом, имущественный вычет, как и социальный, не может быть предоставлен налоговым агентом физическому лицу, выполняющему работы или оказывающему услуги по гражданско-правовому договору. Такая позиция нашла подтверждение в письме Минфина РФ от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271.

Примеры с расчетами

Между ООО «Альфа» и Ивановой А. А. заключен договор оказания услуг от 01 февраля. В соответствии с условиями договора передача результата и выплата вознаграждения осуществляется двумя этапами. В соответствии с актом от 01 марта причитающееся Ивановой А. А. вознаграждение составляет 200 000 руб. а в соответствии с актом от 01 апреля – 100 000 руб.

Иванова А. А. обратилась к ООО «Альфа» с заявлением о предоставлении ей стандартного налогового вычета на детей 19 и 13 лет. К заявлению приложены следующие документы:

  • свидетельства о рождении детей;
  • справка из вуза, в котором учится старший ребенок;
  • копия трудовой книжки, подтверждающая, что Иванова А. А. нигде не работает.

При выплате вознаграждения по акту от 01 марта налоговая база составляет 197 200 руб. = (200 000 – 1400 – 1400), размер налога, который должен быть удержан, – 25 636 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

При выплате вознаграждения по акту от 01 апреля налоговая база составляет 100 000 руб. (так как сумма дохода превысила 280 000 руб.), сумма подлежащего удержанию налога составила 13 000 руб.

Между ООО «Альфа» и Ивановой А. А. заключен договор на чтение лекций в различных филиалах вуза (расположены в разных городах). В соответствии с условиями договора размер вознаграждения определяется исходя из количества проведенных учебных часов. В соответствии с условиями договора ООО «Альфа» компенсирует Ивановой А. А. проезд и проживание.

Согласно акту вознаграждение Ивановой А. А. в феврале составило 60 000 руб. кроме того, в этом месяце ей причитаются следующие компенсационные выплаты: проживание – 20 000 руб. проезд – 30 000 руб.

Иванова А. А. за свой счет приобрела демонстрационные материалы для лекций на сумму 3000 руб.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального вычета в сумме документально подтвержденных расходов, но только в случае, если данные расходы понесены самим налогоплательщиком.

- Письмо от 30.10.2013 № 03-04-06/46273.

Согласно представленному заявлению Иванова А. А. просит предоставить ей профессиональный налоговый вычет в размере 53 000 руб. (проезд, проживание и демонстрационные материалы). Копии документов, подтверждающих расходы, прилагаются.

Налогооблагаемый доход Ивановой А. А. в феврале составляет 60 000 руб.

Налоговый вычет может быть предоставлен Ивановой А. А. в размере 3000 руб.

Сумма полученных компенсаций в размере 50 000 руб. не является доходом Ивановой А. А. т. к. расходы произведены в интересах ООО «Альфа». Поскольку указанные суммы не облагаются НДФЛ, налоговый вычет в данной части не может быть предоставлен.

Таким образом, сумма налога, которую следует удержать из доходов Ивановой А. А. составляет 7410 руб. = ((60 000 – 3000) x 13%).

Доступ к полным текстам статей осуществляется по подписке. Несколько статей каждого номера находятся в открытом доступе. Также Вы можете получить один из номеров журнала бесплатно. Если Вам понравился наш журнал, информацию по подписке можно получить здесь. Вот список подписок, которые позволяют читать эту статью:

Источник: http://buhpressa.ru/svezhij-nomer/nomera-zhurnala/188-aprel-2014/2926-nalogovye-vychety-ispolnitelyu-fizlitsu

Категория: Юридические консультации | Добавил: stivplyass (26.10.2015)
Просмотров: 1234 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
avatar